Świadczenia z USA i Wielkiej Brytanii opodatkowane w Polsce

Dyrektor KIS wydał dwie niekorzystne dla podatników interpretacje dotyczące opodatkowania świadczeń otrzymywanych z zagranicy.

O pierwszą z nich wystąpił mężczyzna, który w czerwcu 2025 r. przeniósł do Polski centrum interesów życiowych. Wcześniej mieszkał i pracował w Wielkiej Brytanii, podlegał tam obowiązkowym składkom na ubezpieczenie społeczne. Przystąpił też do dobrowolnego programu emerytalnego prowadzonego zgodnie z brytyjskimi przepisami dotyczącymi zabezpieczenia emerytalnego przez prywatną instytucję. Ponieważ mężczyzna ukończył już 55 lat, ma prawo do dokonywania wypłat z tego programu. W zależności od decyzji uczestnika programu może to być wypłata jednorazowa, wypłata w kilku transzach bądź wypłaty cykliczne (np. co miesiąc). Mężczyzna poprosił o potwierdzenie, że jeżeli zdecyduje się na wypłatę jednorazową bądź w kilku transzach, to takie świadczenie, zgodnie z art. 17 ust. 2 polsko-brytyjskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce, a jedynie w Wielkiej Brytanii. Zgodnie bowiem z treścią przywołanego zapisu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym z państw i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym z tych państw.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że skoro wypłata środków zgromadzonych w brytyjskim programie emerytalnym nie zostanie dokonana w związku z osiągnięciem przez wnioskodawcę wieku emerytalnego ani w związku ze wcześniejszym przejściem na emeryturę, to nie będzie miał do niej zastosowania art. 17 ust. 2 konwencji, tylko art. 21 ust. 1 konwencji, zgodnie z którym świadczenie podlega opodatkowaniu w miejscu zamieszkania beneficjenta. Taka wypłata będzie więc dla wnioskodawcy przychodem z innych źródeł podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik będzie zobowiązany do wykazania jej w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym ją otrzyma oraz do zapłaty podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej.

Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS

Renta rodzinna nie jest świadczeniem rodzinnym

Druga z interpretacji została wydana na wniosek podatniczki, która do 2009 r. była żoną mężczyzny pracującego w Stanach Zjednoczonych i odprowadzającego tam składki na ubezpieczenia społeczne (sama podatniczka ma polską rezydencję podatkową, nigdy nie była w USA, a jej związki z tym państwem ograniczają się do wykonywania tam pracy przez jej byłego męża). Po śmierci mężczyzny, która miała miejsce w 2022 r., kobiecie zostało przyznane, na podstawie amerykańskich przepisów federalnych, świadczenie emerytalno-rentowe po byłym małżonku. Jest ono opodatkowane amerykańskim federalnym podatkiem dochodowym. Podatniczka poprosiła o potwierdzenie, że ponieważ świadczenie ma charakter świadczenia rodzinnego, to w Polsce jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Także i to stanowisko Dyrektor KIS uznał za nieprawidłowe. W interpretacji wskazał, że, zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych, świadczeniami rodzinnymi są:

• zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego,
• świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne,
• zapomogi i świadczenia wypłacane przez gminy,
• jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka,
• świadczenie rodzicielskie.

Natomiast świadczenie, którego dotyczy wniosek o interpretację, jest przyznawane na podstawie amerykańsko-federalnych przepisów emerytalno-rentowych, a jego wysokość jest uzależniona od wcześniejszego zatrudnienia i opłacanych przez byłego małżonka składek. Jest więc świadczeniem zbliżonym na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a nie do świadczenia rodzinnego i nie korzysta w Polsce ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Należy je uznać za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i opodatkowaną zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie Dyrektor KIS przypomniał, że zgodnie z zapisami polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych z USA następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w rocznym zeznaniu podatkowym, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą - do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Dochody z zagranicy wpływają na prawo do skorzystania z ulgi na dziecko

Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.1021.2025.2.KF z 10 lutego 2026 r., indywidualna interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.1051.2025.1.AK z 9 lutego 2026 r.